Організація в липні продає об’єкт основних засобів (автомобіль) фізичній особі за 160800 руб. у тому числі ПДВ 26 800 руб. За даними бухгалтерського та податкового обліку первісна вартість автомобіля складає 200 000 руб. сума нарахованої амортизації на дату вибуття становить 66667 руб. Оплата здійснюється на умовах 100-відсоткової передоплати шляхом перерахування покупцем грошових коштів з поточного рахунку. У регіоні введений податок з продажів. Доходи і витрати визначаються методом нарахування.

Порядок і форма оплати покупцем товарів може встановлюватися умовами договору купівлі-продажу (п.4 ст.421 і п.1 ст.486 ГК РФ).

У разі об’єкт ОС продається на умовах 100-відсоткової передоплати.

Суми авансів, отриманих організацією від покупців у рахунок оплати майна, не визнаються доходами організації (п.3 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н), а відображаються у складі кредиторської заборгованості.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, для узагальнення інформації про розрахунки за отриманими авансами в бухгалтерському обліку застосовується рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". При цьому організація повинна забезпечити відокремлений облік отриманих авансів, таке відокремлення може бути організовано в аналітичному обліку (без відкриття окремих субрахунків по рахунку 62).

Надходження від продажу об’єкта основних засобів, на підставі п.п.7, 10.1 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99 (затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н) визнаються операційними доходами організації та приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості, яка визначається виходячи з ціни, узгодженої в договорі.

У бухгалтерському обліку зазначений дохід згідно п.16 ПБО 9/99 визнається за наявності умов, перелічених у п.12 ПБУ 9/99, в даному випадку вони виконуються при передачі автомобіля покупцеві.

Відповідно до Плану рахунків визнання операційного доходу відображається за кредитом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", Субрахунок 91-1 "інші доходи", В кореспонденції з дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Відповідно до п.29 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, вартість об’єкта ОЗ, який вибуває, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

При вибутті об’єктів ОЗ до рахунку 01 "Основні засоби" може відкриватися субрахунок "Вибуття основних засобів". У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об’єкта, а в кредит — сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість ОС списується з рахунку 01 "Основні засоби", Субрахунок "Вибуття основних засобів", В дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", Субрахунок 91-2 "Інші витрати".

Відповідно до пп.1 п.1 ст.162 Податкового кодексу РФ податкова база по ПДВ збільшується на суми авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг). Оподаткування проводиться за ставкою 20/120 (п.4 ст.164 НК РФ).

У бухгалтерському обліку сума ПДВ, нарахована з суми отриманої передоплати, відображається за дебетом рахунка 62 в кореспонденції з кредитом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів".

При заповненні податкової декларації з ПДВ сума отриманої передоплати і відповідна їй сума ПДВ відображаються за стор.270 (у відповідних графах) Податкової декларації, форма якої затверджена Наказом МНС Росії від 03.07.2002 N БГ-3-03 / 338.

Згідно п.8 ст.171 НК РФ суми ПДВ, обчислені і сплачені платником податків із сум авансових платежів, підлягають відрахуванню з суми податку, обчисленої відповідно до ст.166 НК РФ. У разі якщо обчислення ПДВ з суми отриманого авансу і відвантаження товару вироблені в одному податковому періоді, то згідно з роз’ясненнями, що містяться в п.44.4 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ, затверджених Наказом МНС РФ від 20.12.2000 N БГ-3-03 / 447, організація може прийняти до відрахування суму ПДВ з суми отриманого авансу без її сплати до бюджету при обов’язковому відображенні в декларації. Зазначена сума відображається у Декларації по рядку 400.

У відповідності зі ст.349 НК РФ об’єктом оподаткування з податку з продажів визнаються операції з реалізації фізичним особам товарів на території суб’єкта Російської Федерації, в якому введено податок з продажів у випадку, якщо така реалізація здійснюється за готівковий розрахунок, а також з використанням розрахункових або кредитних банківських карт.

Згідно п.1 ст.861 ГК РФ розрахунки за участю громадян, не пов’язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися готівкою без обмеження суми або в безготівковому порядку.

Форми безготівкових розрахунків, які можуть застосовуватися фізичними особами при розрахунках з юридичними особами, наведені у введеному в дію з 01.07.2003 Положенні про порядок здійснення безготівкових розрахунків фізичними особами в Російській Федерації, затвердженого ЦБ РФ 01.04.2003 N 222-П.

Зокрема, безготівкові розрахунки можуть здійснюватися із застосуванням поточного рахунку, відкритого фізичній особі в банку на підставі договору банківського рахунку (п.1.1 Положення).


Таким чином, у даному випадку реалізація фізичній особі об’єкта основних засобів не обкладається податком з продажів.

Для цілей обчислення податку на прибуток виручка від продажу об’єкта ОЗ ураховується у складі доходів від реалізації на підставі п.1 ст.249 НК РФ. Згідно п.1 ст.248 НК РФ при визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред’явлені відповідно до НК РФ платником податку покупцю (набувачеві) товарів, у цьому випадку сума ПДВ. Отриманий дохід зменшується на залишкову вартість амортизується майна (пп.1 п.1 ст.268 НК РФ). Таким чином, у розглянутій ситуації фінансовий результат від реалізації автомобіля, відбитий у бухгалтерському обліку, відповідає сумі оподатковуваного прибутку, визначеної за правилами гл.25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ.

У наведеній нижче таблиці використані наступні найменування субрахунків, відкритих до балансового рахунку 01:

01-1 "Основні засоби в експлуатації";

01-2 "Вибуття основних засобів";

| Зміст операцій |Дебет |Кредіт| Сума, | Первинний |

| | | | Руб. | Документ |

|Получена Передоплата від | | | |Випіска банку по|

|покупателя | 51 | 62 |160 800|расчетному счету|

Оригiнал читайте here.

Також читайте

Share →